Общая система налогообложения для частных предпринимателей. Учет и отчетность

Общая система налогообложения для физических лиц – предпринимателей имеет наиболее сложную систему ведения бизнеса с точки зрения учета и отчетности. Однако она позволяет заниматься любым видом деятельности и нет других ограничений, присущих упрощенной системе налогообложения. Также усиливается контроль со стороны налоговых органов за предпринимателями на общей системе, ведь размер налога с доходов физических лиц напрямую зависит от результатов хозяйственной деятельности.

В этой статье я опишу порядок предоставления отчетности в государственные органы для предпринимателей на общей системе налогообложения, не имеющих наемных работников. Если есть наемные работники, то предоставление отчетности по ним ничем не отличается от других систем налогообложения. Подробнее об отчетности за наемных работников смотри в статье Отчетность СПД ФЛ единщика Куда и когда подавать. Как оформить наемных работников на работу и зарегистрировать их в государственных органах смотри в статье

Наемные работники у предпринимателя. Как принять на работу.


Частный предприниматель должен вести книгу учета доходов и расходов по форме № 10, в которой в хронологической последовательности должны отражаться хозяйственные операции на основании подтверждающих документов. В отличие от упрощенцев, предпринимателю на общей системе необходимо заполнять все графы книги. Рекомендую почитать об этом подробнее в статье Ведения книги учета доходов и расходов по форме № 10

Налог с доходов физических лиц

Налогообложения физических лиц – предпринимателей на общей системе налогообложения регулируется инструкцией [1]. Налогообложению подлежат доходы, полученные за отчетный налоговый период физическим лицом – субъектом предпринимательской деятельности от продажи им товаров (оказания услуг, выполнения работ) в рамках его предпринимательской деятельности.

Общим налогооблагаемым доходом считается совокупный чистый доход, т.е. разница между валовым доходом (выручкой в ​​денежной и натуральной форме) и документально подтвержденными расходами, непосредственно связанными с получением дохода. В состав расходов, непосредственно связанных с получением доходов, относятся документально подтвержденные расходы, которые включаются в состав валовых расходов производства (обращения) или подлежащие амортизации согласно Закону Украины «О налогообложении прибыли предприятий».

Отчетностью по подоходному налогу физических лиц для предпринимателя является налоговая декларация, которую необходимо представлять ежеквартально, не позднее 40 календарных дней, следующих за последним днем ​​отчетного периода. Декларация заполняется нарастающим итогом с начала года.

Уплата подоходного налога имеет свои особенности. В течение года плательщики ежеквартально платят в бюджет по 25 процентов годовой суммы налога, исчисленной по доходам за предыдущий год, а плательщики, впервые привлекаемые к уплате налога, – 25 процентов суммы, исчисленной им налоговыми органами по оценочному доходу на текущий год. Для уплаты авансовых платежей устанавливаются следующие сроки в течение года: до 15 марта, до 15 мая, до 15 августа и до 15 ноября.

Отчетность в пенсионный фонд для предпринимателя на общей системе

Согласно постановлению [2], физические лица – предприниматели на общей системе налогообложения сами за себя формируют и подают отчет в органы Пенсионного Фонда раз в год не позднее 1 апреля года, следующего за отчетным. Форма отчета утверждена этим постановлением.

Согласно Постановлению [3], страховые взносы предприниматели платят, если налоговыми органами осуществляется начисление авансовых сумм налога, в течение года до 15 марта, до 15 мая, до 15 августа и до 15 ноября авансовые платежи в размере 25 процентов годовой суммы страхового взноса, исчисленного от суммы, определенной налоговыми органами для уплаты авансовых сумм налога на доходы физических лиц – субъектов предпринимательской деятельности.

Размер месячного страхового взноса должен быть не менее минимального размера страхового взноса за каждый месяц, рассчитанного путем умножения размера минимальной заработной платы за соответствующий месяц, в котором плательщик имел чистый доход.

Использование РРО и отчетность

Согласно Закона [4], субъекты предпринимательской деятельности – физические лица, должны применять регистраторы расчетных операций (РРО), если они осуществляют операции по расчетам в наличной и / или в безналичной форме (с применением платежных карточек, платежных чеков, жетонов и т.п.) при продаже товаров (предоставлении услуг) в сфере торговли, общественного питания и услуг.

Регистраторы расчетных операций (простым языком – кассовые аппараты) должны быть зарегистрированы и опломбированы согласно Порядку [5]. Подробнее о порядке регистрации и опломбирования РРО смотрите в статье Нужно РРО? Регистрируем кассовый аппарат просто и быстро. С особенностями повседневного использования РРО можно ознакомиться в статье Особенности применения РРО. Также предпринимателю необходимо вести учет расчетных операций с применением книги учета расчетных операций (книга УРО) и расчетных книжек (РК), согласно Порядку [6].

Также предприниматель обязан представлять в органы государственной налоговой службы отчетность, связанную с применением регистратора расчетных операций и расчетных книжек, не позднее 15 числа следующего за отчетным месяцем согласно Порядку [7]. Как составлять отчет по использованию РРО подробно описано в статье Отчет по использованию РРО. Составляем правильно и сдаем вовремя.

Выводы. Как видим, ведение учета и отчетности для предпринимателя – физического лица на общей системе налогообложения отличается от других систем только обязанностью применении регистраторов расчетных операций при проведении наличных или безналичных расчетов при продаже товаров. Отсюда возникает необходимость вести учет расчетных операций с применением книг УРО и расчетных книжек, и представлять необходимую отчетность ежемесячно.

Также со стороны органов налоговой службы усиливается контроль за предпринимателями на общей системе налогообложения. Чаще всего это усиление отражается именно в части проведения расчетных операций с использованием РРО, ведь за нарушение требований Закона [4] предусмотрены штрафные санкции. Но об этом следующей статье.


Список литературы.

“Инструкция о налогообложении доходов физических лиц от занятия предпринимательской деятельностью” № 352 от 16.07.2003 года.
Постановление Правления ПФУ “О порядке формирования и представления страхователями отчета о суммах начисленных взносов на общеобязательное государственное пенсионное страхование органам Пенсионного фонда Украины” от 05.11.2009 № 26-1.
Постановление Правления ПФУ “Об утверждении Инструкции о порядке исчисления и уплаты страхователями и застрахованными лицами взносов на общеобязательное государственное пенсионное страхование в Пенсионный фонд Украины” от 19.12.2003 г. № 21-1.
Закон Украины “О применении регистраторов расчетных операций в сфере торговли, общественного питания и услуг” от 06.07.1995 № 265/95-ВР.
“Порядок регистрации, опломбирования и применения регистраторов расчетных операций за товары (услуги)” утвержден Приказом ГНА Украины от 01.12.2000р. № 614.
“Порядок регистрации и ведения книг учета расчетных операций и расчетных книжек” утвержден Приказом ГНА Украины от 01.12.2000р. № 614.
“Порядок предоставления отчетности, связанной с применением регистраторов расчетных операций или использованием книг учета расчетных операций (расчетных книжек)” утвержден Приказом ГНА Украины от 01.12.2000р. № 614.

Источник: Бухгалтерский учет в Украине. Практическая бухгалтерия доступно и понятно

Похожие материалы: