Заполнение приложения ІД «Прочие доходы» ввиду отсутствия официального порядка составления Декларации по прибыли анализирует «БУХГАЛТЕР & ЗАКОН», руководствуясь нормами НКУ.
Доходы предприятия классифицируются по двум видам, установленным ст. 135 НКУ:
• доходы, связанные с реализацией товаров (работ, услуг) как собственного производства, так и ранее приобретенных – операционные доходы, отражаются в строке 02 Декларации по прибыли;
• другие (как правило, внереализационные) доходы – все прочие доходы, которые предприятие получило в течение отчетного периода. Для их отражения предназначена строка 03 ІД Декларации по прибыли, в которую переносится значение одноименной строки из приложения ІД, в 40 строках которого прочие доходы определяются отдельно в разрезе каждого вида.
В строке 03 «Інші доходи (сума рядків 03.1 – 03.27)» указывается суммарное значение всех видов доходов, которое определяется в виде суммы значений, указанных в строках данного приложения.
03.1 «Дивіденди»
Дивиденды – платеж, который осуществляется юридическим лицом – эмитентом корпоративных прав или инвестиционных сертификатов в пользу собственника таких корпоративных прав, инвестиционных сертификатов и других ценных бумаг, которые удостоверяют право собственности инвестора на частицу (пай) в имуществе (активах) эмитента, в связи с распределением части его прибыли, рассчитанной по правилам бухгалтерского учета.
К дивидендам приравнивается также платеж, который осуществляется государственным унитарным, коммерческим, казенным или коммунальным предприятием в пользу соответственно государства или органа местного самоуправления в связи с распределением части прибыли такого предприятия, платеж, который выплачивается собственнику сертификата фонда операций с недвижимостью в результате распределения дохода фонда операций с недвижимостью. При этом положительное или отрицательное значения объекта налогообложения, рассчитанное согласно разделу III этого Кодекса, не влияет на порядок начисления дивидендов (пп. 14.1.49 НКУ).
Если дивиденды получаются налогоплательщиком – резидентом с источником их выплаты от нерезидента, то налогоплательщик включает сумму полученных дивидендов (кроме дивидендов, полученных от юридических лиц, которые находятся под его контролем согласно пп. 14.1.159 НКУ, и не являются нерезидентами, которые имеют офшорный статус) в состав дохода по результатам налогового периода, на который приходится получение таких дивидендов.
Подробности налогообложения дивидендов рассматриваются в статьях «Дивиденды в Налоговом кодексе: о важном» и «Выплата дивидендов: учет и налогообложение».
В строке 03.2 «Проценти» приводится сумма полученного дохода в виде начисленных процентов, например, за хранение остатка денежных средств на расчетном счете; проценты, полученные по депозитному договору.
Согласно п. 137.8 НКУ датой получения доходов от проведения кредитно-депозитных операций является дата признания процентов, определенная по правилам бухгалтерского учета.
Строка 03.3 «Роялті» подлежит заполнению в случае, если предоставление права на пользование объектом интеллектуальной собственности в соответствии с лицензионным соглашением является не основной деятельностью предприятия и отражается в налоговом учете как прочие доходы на основании пп. 135.5.1 НКУ.
Условия предоставления разрешения (выдачи лицензии) на использование объекта права интеллектуальной собственности могут быть определены лицензионным договором, который заключается с соблюдением требований ГКУ и действующего законодательства Украины. Распоряжение имущественными правами интеллектуальной собственности осуществляется также на основании других договоров, виды которых приведены в ч. 1 ст. 1107 ГКУ:
• лицензия на использование объекта права интеллектуальной собственности;
• договор о создании по заказу и использовании объекта права интеллектуальной собственности;
• другой договор о распоряжении имущественными правами интеллектуальной собственности.
Согласно пп. 137.11 НКУ датой получения доходов в виде лицензионных платежей (в т. ч. роялти) за пользование объектами интеллектуальной собственности является дата начисления таких доходов, установленная в соответствии с условиями заключенных договоров. Подробнее об этом см. в статье «Гонорар автору: варианты отражения расходов и роялти».
Соответственно расходы от такой деятельности отражаются также как прочие расходы с отражением их в приложении ІВ к Декларации по прибыли.
03.4 «Доходи від володіння борговими вимогами»
03.5 «Доходи, отримані при першому відступленні права вимоги»
В состав доходов включается сумма средств или стоимость других активов, полученная налогоплательщиком – первым кредитором от такого отступления, а также сумма его задолженности, которая погашается, при условиях, что такая задолженность была включена в состав расходов.
Если доходы, полученные налогоплательщиком от последующего отступления права требования обязательств третьего лица (должника) или от выполнения требования должником, превышают расходы, понесенные таким налогоплательщиком на приобретение права требования обязательств третьего лица (должника), полученная прибыль включается в состав дохода налогоплательщика.
03.6 «Прибуток, отриманий при наступному відступленні права вимоги»
Отражается прибыль, полученная в результате превышения доходов, полученных налогоплательщиком от следующего отступления права требования обязательств третьего лица (должника) или от выполнения требования должником, над расходами, понесенными таким налогоплательщиком на приобретение права требования обязательств третьего лица (должника) (п. 153.5 НКУ).
Подробно о налогообложении таких операций рассказывается в статье «Уступка права требования в Налоговом кодексе».
Строка 03.7 «Доходи від операцій оренди/лізингу»
Подлежит заполнению в случае, если предоставление имущества в аренду является не основной деятельностью предприятия и отражается в налоговом учете как прочие доходы на основании п. 135.5.2 НКУ в порядке, установленном п. 153.7 данного Кодекса.
Датой получения доходов в виде арендных/лизинговых платежей (без учета части лизингового платежа, который предоставляется в счет компенсации части стоимости объекта финансового лизинга) за имущество, переданное налогоплательщиком в аренду/лизинг, является дата начисления таких доходов, установленная в соответствии с условиями заключенных договоров (п. 137.11 НКУ).
Соответственно расходы от такой деятельности отражаются также как прочие расходы с отражением их в приложении ІВ к Декларации по прибыли. Подробнее об этом см. в статье «Доход от аренды: операционный или прочий».
В строке 03.8 «Суми штрафів (неустойки, пені)» указываются фактически полученные суммы штрафов, неустойки и пени по решению сторон на основании хозяйственных договоров или соответствующих государственных органов, а также по решению суда (пп. 135.5.3 НКУ). Суммы штрафов, неустойки и пени, полученные по решению сторон договора или соответствующих государственных органов, суда, включаются в состав доходов по дате их фактического поступления (п. 137.13 НКУ). Подробнее об этом см. в статьях:
«Правовые и налоговые последствия прекращения договора аренды»;
«Неустойка (штраф, пеня): расчет, учет и налогообложение».
Строка 03.9 «Вартість товарів (робіт, послуг), безоплатно отриманих у звітному періоді» предназначена для отражения поступлений, перечисленных в пп. 135.5.4 НКУ. Стоимость товаров, работ, услуг, безвозмездно полученных налогоплательщиком в отчетном периоде, которая определяется на уровне не ниже обычной цены.
Согласно п. 137.10 НКУ бесплатно полученные товары (работы, услуги) считаются доходами на дату фактического их получения товаров (работ, услуг).
Например:
• товары, полученные на ответственное хранение и использованные налогоплательщиком в хозяйственной деятельности, считаются бесплатно предоставленными товарами. Подробнее об этом см. в статье «Налоговый кодекс: нюансы ответственного хранения»;
отходов давальческого сырья, по которым предприятие-переработчик в отчетном периоде приобрело право приобретаемой давности. Подробнее об этом см. в статье «Учет отходов давальческого сырья у переработчика»;
• пользование имуществом (аренда) без оплаты. Подробнее об этом см. в статьях: «Аренда автотранспортных средств» и «Жизнь & Закон. О пользе чтения законов».
В строке «03.10 Сума безповоротної фінансової допомоги, отриманої у звітному (податковому) періоді, в тому числі:»
Отражаются суммы безвозвратной финансовой помощи по дате поступления денежных средств на банковский счет или в кассу налогоплательщика (п. 137.10 НКУ). Напомним, что безвозвратная финансовая помощь в пп. 14.1.257 НКУ определена как:
• сумма денежных средств, переданная налогоплательщику по договорам дарения, другим подобными договорам или без их заключения;
• сумма безнадежной задолженности, возмещенная кредитору заемщиком после списания такой безнадежной задолженности;
• сумма задолженности одного налогоплательщика перед другим налогоплательщиком, не взысканная после истечения срока исковой давности;
• основная сумма кредита или депозита, предоставленных налогоплательщику без установления сроков возвращения такой основной суммы, за исключением кредитов, предоставленных под бессрочные облигации, и депозитов до востребования в банковских учреждениях, а также сумма процентов, начисленных на такую основную сумму, но не оплаченных (списанных);
• сумма процентов, условно начисленных на сумму возвратной финансовой помощи, которая осталась невозвращенной на конец отчетного периода, в размере учетной ставки НБУ рассчитанной за каждый день фактического пользования такой возвратной финансовой помощью.
Подробнее об этом см. в статьях «Возвратная и безвозвратная финансовая помощь: правила налогообложения» и «Переход единщика на общую систему налогообложения: что делать с финпомощью».
В строке 03.10.1 «умовно нараховані проценти на суму поворотної фінансової допомоги, що залишилась неповернутою на кінець звітного (податкового) періоду»
Указываются условно начисленные проценты на сумму возвратной финансовой помощи, оставшуюся невозвращенной на конец отчетного (налогового) периода отражаются на дату возникновения таких доходов – конец отчетного (налогового) периода.
03.11 СБ Суми врегулювання сумнівної (безнадійної) заборгованості (+, -)»
Заполняется на основании приложения СБ, подробности составления которого приведены в статье «Приложение СБ «Суммы урегулирования сомнительной (безнадежной) задолженности».
В строке «03.12 Суми поворотної фінансової допомоги, отриманої у звітному (податковому) періоді»
Отражаются суммы возвратной финансовой помощи, полученной налогоплательщиком в отчетном налоговом периоде. Данная строка предназначена для отражения суммы возвратной финансовой помощи, полученной в отчетном периоде и невозвращенной на конец такого отчетного периода, от лиц, которые не являются плательщиками налога на прибыль на общих основаниях (в т. ч. нерезидентов или лиц, у которым положениями НКУ установлены льготы по налогу на прибыль, в т. ч. право применять ставки налога ниже установленных п. 151.1 НКУ).
Определение термина «возвратная финансовая помощь» приведено в пп. 14.1.257 НКУ как сумма денежных средств, которая поступила налогоплательщику в пользование по договору, не предусматривающему начисления процентов или предоставления других видов компенсаций в виде платы за пользование такими денежными средствами, и является обязательной к возвращению.
В случае если в будущих отчетных налоговых периодах налогоплательщик возвращает такую возвратную финансовую помощь (ее часть) предоставившему ее лицу, такой налогоплательщик увеличивает сумму расходов на сумму такой возвратной финансовой помощи (ее части) по результатам отчетного налогового периода, в котором произошел возврат.
При этом доходы такого налогоплательщика не увеличиваются на сумму условно начисленных процентов, а налоговые обязательства лица, оказавшего возвратную финансовую помощь, не изменяются как при ее выдаче, так и при ее обратном получении. Подробнее об этом см. в статье «Возвратная и безвозвратная финансовая помощь: правила налогообложения», а также в ответе на вопрос «Отражение в учете возвратной финансовой помощи, полученной от учредителя».
В строке 03.13 «Фактично отримані суми державного мита, попередньо сплаченого позивачем»
Указываются суммы госпошлины, ранее уплаченные налогоплательщиком при подаче судебных исков и которые ему возвращаются по решению суда (пп. 135.5.8 НКУ). Подробнее об этом см. в статье «Расходы на юридическое сопровождение судебного процесса».
В строке 03.14 «Суми акцизного податку, рентної плати, а також суми збору у вигляді цільової надбавки до діючого тарифу на електричну, теплову енергію та природний газ»
Отражаются суммы акцизного налога, уплаченного/начисленного покупателями/покупателям подакцизных товаров (за их счет) в пользу плательщика такого акцизного налога, уполномоченного положениями раздела VI НКУ вносить его в бюджет, и рентную плату, а также сумму сбора в виде целевой надбавки к действующему тарифу на электрическую, тепловую энергию и природный газ (пп. 135.5.9 НКУ). Подробнее об этом см. в статьях: «Акцизный налог на табачные изделия»; «Акцизный налог на алкогольные напитки».
Строка 03.15 «Суми дотацій, субсидій, капітальних інвестицій із фондів загальнообов'язкового державного соціального страхування або бюджетів»
Предназначена для отражения суммы дотаций, субсидий, капитальных инвестиций, полученных налогоплательщиком фондов общеобязательного государственного социального страхования или бюджетов (пп. 135.5.10 НКУ). Например:
• предоставленные работодателям дотации на создание специальных рабочих мест для инвалидов и целевых займов на создание рабочих мест для данной категории лиц. Подробнее об этом см. в статье «Теперь еще и финпомощь! О предоставлении финансовой помощи для трудоустройства инвалидов»;
• компенсация исполнителю предоставленных в соответствии с законом отдельным категориям граждан льгот и начисленных субсидии по оплате жилищно-коммунальных услуг (например, см. ч. 6 ст. 21 Закона № 1875);
• возмещение исполнителю потерь в случае утверждения соответствующим органом местного самоуправления цен/тарифов ниже размера экономически обоснованных расходов на их производство (например, см. ч. 7 ст. 21 Закона № 1875). Подробнее об этом см. в статье «Формирование тарифов на услуги по вывозу бытовых отходов»;
• субвенции, полученные из госбюджета на компенсацию за льготные перевозки пассажиров автомобильным транспортом. Подробнее об этом см. в статье «Пассажирское обслуживание (в пределах населенного пункта)»;
• денежные средства, полученные из бюджета как капитальные трансферты. Следует отметить, что до 01.04.2011 года, капитальные инвестиции, полученные из государственного или местного бюджета, не включались в состав валового дохода. Подробнее об этом см. в статье «Особенности налогового учета расходов на ремонт бывшей школы».
Согласно п. 137.2 НКУ доходом в случае получения средств целевого финансирования из фондов общеобязательного государственного социального страхования или бюджетов признается:
• сумма денежных средств, равная части амортизация объекта инвестирования (основных средств нематериальных активов), пропорционально доле полученного налогоплательщиком из бюджета целевого финансирования капитальных инвестиций в общей стоимости таких инвестиций в объект (пп. 137.2.1);
• целевое финансирование для компенсации расходов (убытков), понесенных предприятием, и финансирование для предоставления поддержки предприятию без установления условий расходования таких денежных средств на выполнение в будущем определенных мероприятий – с момента его фактического получения (пп. 137.2.2);
• целевое финансирование, кроме случаев, указанных в подпунктах 137.2.1 и 137.2.2 этого пункта, в течение тех периодов, в которых были понесены расходы, связанные с выполнением условий целевого финансирования (пп. 137.2.3).
В строке 03.16 «Дохід від виконання довгострокових договорів відповідно до пункту 137.3 статті 137 розділу III Податкового кодексу України»
Отражается доход, начисленный за отчетный период в соответствии со степенью завершенности производства (операций по предоставлению услуг), несмотря на то, что в п. 137.3 НКУ такие договоры называются «с долговременным (более одного года) технологическим циклом производства».
Положениями данного пункта предусмотрено, что в случае, если налогоплательщик производит товары, выполняет работы, предоставляет услуги с долговременным (более одного года) технологическим циклом производства и если договорами, заключенными на их производство (выполнение, предоставление), не предусмотрено поэтапной сдачи, то доходы начисляются налогоплательщиком самостоятельно в соответствии со степенью завершенности производства (операций по предоставлению услуг).
Степень завершенности определяется по удельному весу расходов, понесенных в отчетном налоговом периоде, в общей ожидаемой сумме таких расходов и/или по удельному весу объема услуг, предоставленных в отчетном налоговом периоде, в общем объеме услуг, которые должны быть предоставлены.
После перехода покупателю права собственности на товары (работы, услуги) с долговременным технологическим циклом производства, указанные в предыдущем абзаце, исполнитель осуществляет корректировку фактически полученного дохода, связанного с изготовлением таких товаров (работ, услуг), начисленного в предыдущих периодах в течение срока их изготовления. Подробнее об этом см. в статье «Долгосрочные договоры: особенности переходного периода, авансы и НДС».
В составе показателей строки 03.17 «Дохід, визначений відповідно до статті 146 розділу III Податкового кодексу України»
Отражаются доходы, порядок определения которых установлен пунктами 146.13 и 146.14 НКУ, в виде:
• суммы превышения доходов от продажи или другого отчуждения над балансовой стоимостью отдельных объектов основных средств и нематериальных активов;
• суммы превышения доходов от продажи или другого отчуждения над первоначальной стоимостью приобретения непроизводственных основных средств и расходов на ремонты, которые осуществляются для поддержания объекта в рабочем состоянии;
• суммы превышения доходов от продажи или другого отчуждения бесплатно полученных основных средств или нематериальных активов над их стоимостью, которая была включена в состав доходов в связи с получением.
Доход от продажи или другого отчуждения объекта основных средств и нематериальных активов для целей применения ст. 146 НКУ определяется договором о продаже или другом отчуждении объекта основных средств и нематериальных активов, но не ниже обычной цены такого объекта (актива). Подробнее об этом см. в статье «Объект обложения НДС при переводе основных фондов в состав товаров».
03.18 Дохід, визначений відповідно до статті 147 розділу III Податкового кодексу України по операціях із землею та її капітальним поліпшенням»
Налогоплательщик ведет отдельный учет операций по продаже или покупке земли как отдельного объекта собственности. Расходы, связанные с таким приобретением, не подлежат включению в затраты на отчетный налоговый период и не подлежат амортизации.
Если в будущем такой отдельный объект собственности продается, налогоплательщик включает в состав доходов положительное значение между суммой дохода, полученного вследствие такой продажи, и суммой расходов, связанных с покупкой такого отдельного объекта собственности, которые увеличены на коэффициент индексации, определенный в п. 146.21 НКУ.
В случае продажи земли, полученной в собственность в процессе приватизации, налогоплательщик включает в состав доходов положительное значение между суммой дохода, полученного вследствие такой продажи, и суммой оценочной стоимости такой земли, определенной согласно установленной методике стоимостной оценки земель с учетом коэффициентов ее функционального использования на момент такой продажи.
Для целей этого пункта доход, полученный вследствие продажи или другого отчуждения земли, признается согласно договору купли-продажи или другого отчуждения, но не ниже обычной цены такой земли.
03.19 «Позитивне значення курсових різниць»
Определение курсовых разниц от перерасчета операций, выраженных в иностранной валюте, задолженности и иностранной валюты осуществляется согласно положениям (стандартам) бухгалтерского учета.
В составе доходов налогоплательщика учитывается прибыль (положительное значение курсовых разниц) (пп. 153.1.3 НКУ).
03.20 ЦП «Прибуток від операцій з торгівлі цінними паперами, деривативами та іншими, ніж цінні папери корпоративними правами»
Заполняется на основании приложения ЦП, подробности составления которого приведены в статье «Приложение ЦП».
03.21 «Суми страхового відшкодування»
Любые суммы страхового возмещения указанных убытков включаются в доходы такого налогоплательщика за налоговый период их получения (пп. 140.1.6 НКУ).
В строку 03.22 «Сума утриманої (виплаченої) винагороди за управління майном»
Налогоплательщик, который осуществляет доверительные операции с денежными средствами доверителя, заносит в состав своих доходов удержанное (полученное) вознаграждение (абз. 3 пп. 153.4.3 НКУ). Напомним, что согласно ч. 1 ст. 1030 ГКУ указано, что предметом договора управления имуществом могут быть: предприятие как единый имущественный комплекс, недвижимая вещь, ценные бумаги, имущественные права, другое имущество. Подробнее об этом см. в статье «Налоговые последствия передачи имущества в доверительное управление».
03.23 «Суми доходів, отриманих (нарахованих) платником податку, що припиняється, та невключених до доходів до дати затвердження передавального акта»
Особенности учета во время реорганизации юридических лиц регулируются п. 153.15 НКУ.
В частности, не включается в состав дохода налогоплательщика – правопреемника сумма средств, долговых требований, стоимость материальных и нематериальных активов, полученных от юридического лица, которое прекращается в связи с проведением реорганизации.
В случае если дата увеличения дохода, полученного (начисленного) налогоплательщиком, который прекращается, и невключенного в доход до момента утверждения передающего акта не настала, такой доход учитываются в учете налогоплательщика – правопреемника, который. приобретает право на увеличение доходов в общем порядке.
Состав доходов и их оценка определяются по данным и документам учета юридического лица, которое прекращается, на дату утверждения передающего акта.
03.24 «Суми безнадійної кредиторської заборгованості»
Сумма дохода отчетного периода увеличивается на сумму безнадежной задолженности задолженности (пп. 14.1.11 и пп. 135.5.4 НКУ).
В строке 03.25 «Перерахунок доходів у разі зміни суми компенсації вартості товарів (робіт, послуг) (+, -)» отражается результат перерасчета доходов, в случае изменения суммы компенсации стоимости товаров (работ, услуг) в случае возврата ранее проданных товаров. Налогоплательщик – продавец осуществляет соответствующий перерасчет доходов в отчетном периоде, в котором изменилась сумма компенсации. В этой строке также отражается уменьшение дохода по предъявленным и признанным налогоплательщиком претензиям по хозяйственным договорам.
При заполнении данной строки следует учитывать, что согласно пп. 136.1.5 НКУ не подлежит включению в состав дохода суммы денежных средств или стоимость имущества, полученные налогоплательщиком по решению суда или в результате удовлетворения претензий, как компенсация прямых расходов или убытков, понесенных налогоплательщиком в результате нарушения его прав и интересов, охраняемых законом, если они не были отнесены в состав расходов или возмещены за счет средств страховых резервов. Следовательно, если указанные суммы были отнесены в состав расходов или возмещены за счет средств страховых резервов, то при их получении следует отразить доход.
Строка 03.26 «Перерахунок доходів у разі визнання правочину недійсним (+, -)» подлежит заполнению в случае признания сделки недействительной.
Перерасчет доходов проводится сторонами в порядке, установленном п. 140.2 НКУ:
• в отчетном периоде (периодах), в котором доходы по сделке, признанной недействительной или фиктивной были учтены в учете;
• в отчетном периоде, в котором решение суда о признании сделки недействительной вступило в законную в силу.
Напомним, что речь идет о сделке, недействительность которой установлена законодательством, и признание такой сделки недействительной судом не требуется.
Строка 03.27 «Інші доходи» предназначена для отражения других доходов налогоплательщика за отчетный налоговый период (135.5.14 НКУ), суммы которых не включены в показатели других строк приложения ІД Декларации по прибыли, в частности:
• комиссионного (агентского) вознаграждения, в случае если продажа товаров по договорам комиссии (агентским договорам) не является операционной (основной) деятельностью налогоплательщика;
• плата за предоставление услуг (работ) инжиниринга;
• суммы денежных средств в части излишне уплаченных налогов и сборов, которые возвращаются или должны быть возвращены налогоплательщику из бюджетов, если такие суммы были включены в состав расходов (пп. 136.1.6 НКУ);
• денежные средства или имущество, которые возвращаются участнику договора о совместной деятельности без создания юридического лица, в случае прекращения, расторжения или внесения соответствующих изменений к договору о совместной деятельности, в сумме превышающей стоимость взноса (пп. 136.1.14 НКУ);
• доходы специализированных эксплуатирующих предприятий в виде стоимости безвозмездно полученных объектов энергоснабжения, газо- и теплоснабжения, водоснабжения, канализационных сетей, определенной на уровне обычной цены, построенные потребителями по требованию специализированных эксплуатирующих предприятий на основании технических условий на присоединение к указанным сетям или объектам, признаются в сумме, равной сумме амортизации соответствующих активов, начисленной согласно ст. 145 этого Кодекса, одновременно с ее начислением (п. 137.17 НКУ).
Детальная расшифровка сумм и названий доходов, указанных в строке 03.27 данного приложения, подается налогоплательщиком в произвольной форме.
Прочие расходы обычной деятельности и прочие операционные расходы (приложение ІВ к строке 06.5)
Заполнение приложения ІВ «Прочие расходы» ввиду отсутствия официального порядка составления Декларации по прибыли проанализирует «БУХГАЛТЕР & ЗАКОН», руководствуясь нормами НКУ. При заполнении приложения ІВ следует руководствоваться нормами пп. 138.10.6 НКУ, в котором указаны суммы средств, относящиеся к прочим расходам обычной деятельности (кроме финансовых расходов), не связанные непосредственно с производством и/или реализацией товаров, выполнением работ, предоставлением услуг.
В строке 06.5 «Інші витрати звичайної діяльності та інші операційні витрати (сума рядків 06.5.1 – 06.5.40)» указывается суммарное значение всех видов расходов, которое определяется в виде суммы значений, указанных в строках данного приложения.
В строке 06.5.1 «Суми коштів або вартість товарів, виконаних робіт, наданих послуг, добровільно перераховані (передані) протягом звітного року до Державного бюджету України або бюджетів місцевого самоврядування, до неприбуткових організацій у розмірі, що не перевищує 4 % оподатковуваного прибутку попереднього звітного року» указываются суммы денежных средств или стоимость товаров, выполненных работ, предоставленных услуг, добровольно перечисленных (переданных) в течение отчетного года в госбюджет или бюджеты местного самоуправления, неприбыльным организациям, определенным в ст. 157 этого раздела в размере, не превышающем 4 % налогооблагаемой прибыли предыдущего отчетного года (пп. «а» пп. 138.10.6 НКУ).
В строке 06.5.2 «Суми коштів, перераховані роботодавцями первинним профспілковим організаціям на культурно-масову, фізкультурну та оздоровчу роботу, передбачені колективними договорами (угодами) відповідно до Закону України «Про професійні спілки, їх права та гарантії діяльності», в межах 4 % оподатковуваного прибутку за попередній звітний рік з урахуванням положень абзацу «а» підпункту 138.10.6 пункту 138.10 статті 138 розділу III Податкового кодексу України» отражаются суммы денежных средств, перечисленные работодателями первичным профсоюзным организациям на культурно-массовую, физкультурную и оздоровительную работу, предусмотренные коллективными договорами (соглашениями) в соответствии с Законом № 1045, в пределах 4 % налогооблагаемой прибыли за предыдущий отчетный год с учетом положений абзаца «а» пп. 138.10.6 НКУ. В случае если по результатам предыдущего отчетного года налогоплательщиком получен отрицательный результат объекта налогообложения, то перечисляемая сумма денежных средств определяется с учетом налогооблагаемой прибыли, полученной в году, который предшествует году декларирования такого годового отрицательного значения, но не ранее чем за четыре предыдущих отчетных года (пп. «б» пп. 138.10.6 НКУ).
В строке 06.5.3 «Суми коштів, перераховані підприємствами всеукраїнських об'єднань осіб, які постраждали внаслідок Чорнобильської катастрофи, на яких працює за основним місцем роботи не менш як 75 % таких осіб цим об'єднанням для ведення благодійної діяльності, але не більше 10 % оподатковуваного прибутку попереднього звітного року» суммы денежных средств, перечисленные предприятиями всеукраинских объединений лиц, пострадавших в результате Чернобыльской катастрофы, на которых работает по основному месту работы не менее чем 75 % таких лиц, таким объединениям для ведения благотворительной деятельности, но не более 10 % налогооблагаемой прибыли предыдущего отчетного года (пп. «в» пп. 138.10.6 НКУ).
Для заполнения строки 06.5.4 «Витрати на створення резерву сумнівної заборгованості» в соответствии с п. 7 П(С)БУ 10 величина резерва сомнительных долгов рассчитывается для определения чистой реализационной стоимости на дату баланса, т. е. по состоянию на 31.12.2011 г. Полагаем, что данная строка будет заполнена в Декларации по прибыли за II – IV кварталы 2011 года.
В строке 06.5.5 «Вартість вугілля та вугільних брикетів, безоплатно наданих в обсягах та за переліком професій, що встановлюються Кабінетом Міністрів України» отражается стоимость угля и угольных брикетов, бесплатно предоставленных в объемах и по перечню профессий, которые устанавливаются Кабмином, в т. ч. компенсации стоимости такого угля и угольных брикетов лицам, указанным в пп. «ґ» пп. 138.10.6 НКУ.
В строке 06.5.6 «Суми коштів або вартість майна, добровільно перераховані/передані для цільового використання з метою охорони культурної спадщини установам науки, освіти, культури, заповідникам, музеям, музеям-заповідникам у розмірі, що не перевищує 10 % оподатковуваного прибутку за попередній звітний рік» указываются суммы денежных средств или стоимость имущества, добровольно перечисленные/переданные для целевого использования с целью охраны культурного наследия учреждениям науки, образования, культуры, заповедникам, музеям, музеям-заповедникам в размере, не превышающем 10 % налогооблагаемой прибыли за предыдущий отчетный год (пп. «д» пп. 138.10.6 НКУ).
В строке 06.5.7 «Суми коштів або вартість майна, добровільно перераховані/передані на користь резидентів для цільового використання з метою виробництва національних фільмів (у тому числі анімаційних) та аудіовізуальних творів, але не більше 10 % оподатковуваного прибутку за попередній податковий рік» отражаются суммы денежных средств или стоимость имущества, добровольно перечисленные/переданные в пользу резидентов для целевого использования с целью производства национальных фильмов (в т. ч. анимационных) и аудиовизуальных произведений, но не более 10 % налогооблагаемой прибыли за предыдущий налоговый год (пп. «е» пп. 138.10.6 НКУ).
В строке 06.5.8 «Витрати платника податку, пов'язані з утриманням та експлуатацією фондів природоохоронного призначення, які перебувають у його власності; витрати на самостійне зберігання, переробку, захоронення або придбання послуг із збирання, зберігання, перевезення, знешкодження, видалення і захоронення відходів від виробничої діяльності платника податку, що надаються сторонніми організаціями, з очищення стічних вод; інші витрати на збереження екологічних систем, які перебувають під негативним впливом господарської діяльності платника податку» отражаются вышеперечисленные расходы (кроме расходов, которые подлежат амортизации или возмещению согласно нормам статей 144 – 148 НКУ).
В случае возникновения расхождений между органом ГНС и налогоплательщиком относительно связи проведенных расходов на природоохранные мероприятия с деятельностью налогоплательщика орган ГНС обязан обратиться в орган, уполномоченный КМУ, чье экспертное заключение является основанием для принятия решения органом ГНС (пп. «є» пп. 138.10.6 НКУ).
Строка 06.5.9 «Витрати на придбання ліцензій та інших спеціальних дозволів» предназначена для отражения расходов, связанных с приобретением лицензий и других специальных разрешений, выданных госорганами для осуществления хозяйственной деятельности, в т. ч. на приобретение лицензий и других специальных разрешений на право осуществления за пределами Украины:
• вылова рыбы и морепродуктов;
• предоставления транспортных услуг.
Подробнее об этом см. в статьях «Расходы двойного назначения: учет в 2011 году» и «Организация производства железобетона».
В данной строке не отражается стоимость лицензий и других специальных разрешений, срок использования которых соответствует признакам, установленным для основных средств разделом I данного Кодекса, и подлежит амортизации в составе нематериальных активов (пп. «е» пп. 138.10.6 НКУ).
В строке 06.5.10 «Витрати на плату за реєстрацію підприємства в органах державної реєстрації» отражаются суммы платы, внесенной за регистрацию предприятия в органах госрегистрации, в частности в органах местного самоуправления, их исполнительных органах (пп. «е» пп. 138.10.6 НКУ).
В строке 06.5.11 «Суми коштів або вартість майна, добровільно перераховані (передані) організаціям роботодавців та їх об'єднанням у вигляді вступних, членських та цільових внесків, але не більше 0,2 відсотка фонду оплати праці платника податку в розрахунку за звітний податковий рік» указывается сумма денежных средств или стоимость имущества, добровольно перечисленные (переданные) организациям работодателей и их объединениям, созданным в соответствии с законом по такому вопросу, в виде вступительных, членских и целевых взносов, но не более 0,2 % фонда оплаты труда налогоплательщика в расчете за отчетный налоговый год (пп. 138.12.3 НКУ).
В строке 06.5.12 «Від'ємне значення курсових різниць згідно зі статтею 153 розділу III Податкового кодексу України» отражается отрицательное значение курсовых разниц от переоценки активов и обязательств в связи с изменением официального курса национальной валюты к иностранной валюте в соответствии с пп. 153.1.3 НКУ.
В строке 06.5.13 «Суми нарахованих податків та зборів, установлених Податковим кодексом України, а також інших обов'язкових платежів, встановлених законодавчими актами» указываются суммы начисленных налогов и сборов, установленных НКУ, а также других обязательных платежей, установленных законодательными актами, как минимум, суммы пенсионного сбора, уплаченного оператору со стоимости любых услуг сотовой мобильной связи.
Строку 06.5.15 «Плата за землю, що не використовується в сільськогосподарському виробничому обороті» заполняют налогоплательщики, основной деятельностью которых является производство сельскохозяйственной продукции.
В составе показателей строки 06.5.16 «Витрати, визначені відповідно до статті 146 розділу III Податкового кодексу України» отражаются расходы, порядок определения которых установлен пунктами 146.13 и 146.14 НКУ, в виде:
• суммы превышения балансовой стоимости отдельных объектов основных средств и нематериальных активов над доходами, полученными от их продажи или другого отчуждения;
• суммы превышения первоначальной стоимости приобретения непроизводственных основных средств и расходов на ремонты, которые осуществляются для поддержания объекта в рабочем состоянии, над доходами, полученными от их продажи или другого отчуждения;
• суммы превышения стоимости, которая была включена в состав доходов в связи с бесплатным получением основных средств или нематериальных активов над доходами, полученными от их продажи или другого отчуждения.
Доход от продажи или другого отчуждения объекта основных средств и нематериальных активов для целей применения ст. 146 НКУ определяется договором о продаже или другом отчуждении объекта основных средств и нематериальных активов, но не ниже обычной цены такого объекта (актива). Подробнее об этом см. в статье «Объект обложения НДС при переводе основных фондов в состав товаров».
Кроме того, показатели строки 06.5.16 увеличиваются на сумму амортизируемой стоимости, за вычетом сумм накопленной амортизации отдельного объекта основных средств в отчетном периоде, в котором возникают обстоятельства его ликвидации, определенные п. 146.16 НКУ:
• по решению налогоплательщика;
• если по независящим от налогоплательщика обстоятельствам основные средства (их часть) разрушены, похищены или подлежат ликвидации;
• налогоплательщик вынужден отказаться от использования основных средств в результате угрозы или неизбежности их замены, разрушения или ликвидации.
В состав прочих расходов (в составе показателей строки 06.5.16) включается часть стоимости ремонтов/улучшений объекта оперативной аренды/лизинга в сумме, превышающей отнесенную на расходы сумму на основании п. 146.11 и п. 146.12 НКУ, которая амортизируется арендатором как отдельный объект (пункты 146.19 и 146.20 НКУ).
Поскольку арендатор в случае возврата объекта оперативного лизинга/аренды арендодателю в результате истечения действия лизингового/арендного договора, а также в случае уничтожения, похищения или разрушения объекта оперативного лизинга/аренды пользуется правилами, определенными п. 146.16 НКУ для замены основных средств. Подробнее об этом см. статью «Аренда основных средств: как вести учет по НКУ».
В строке 06.5.17 «Витрати, визначені відповідно до пункту 147.4 статті 147 розділу III Податкового кодексу України по операціях із землею та її капітальним поліпшенням» отражается балансовая стоимость отдельного объекта основных средств группы 2, в котором отражалась стоимость капитального улучшения качества земли, которая продается или отчуждается как отдельный объект собственности (п. 147.4 НКУ).
Для заполнения строки 06.5.18 «Витрати за операціями з борговими вимогами та зобов'язаннями» следует суммы процентов по долговым ценным бумагам, эмитированным налогоплательщиком, включить в состав его расходов в отчетном периоде, в течение которого была осуществлена или должны была быть осуществлена выплата таких процентов.
При размещении налогоплательщиком долговых ценных бумаг ниже номинальной стоимости убыток от их размещения относится к расходам такого налогоплательщика в налоговом периоде погашения/выкупа таких ценных бумаг.
Строка 06.5.19 «Витрати на операції оренди/лізингу» подлежит заполнению налогоплательщиком, если в отчетном периоде им получен прочий доход от предоставления имущества в аренду, что не является основной деятельностью предприятия. Подробнее об этом см. в статье «Доход от аренды: операционный или прочий».
В строке 06.5.20 «Витрати, понесені при першому відступленні права вимоги відповідно до пункту 153.5 статті 153 розділу III Податкового кодексу України» при первом отступлении обязательств расходы, понесенные налогоплательщиком – первым кредитором, определяются в размере:
• договорной (контрактной) стоимости товаров, работ, услуг, по которым возникла задолженность;
• по финансовым кредитам – в размере задолженности по данным бухгалтерского учета на дату осуществления такого отступления;
• по другим гражданско-правовым договорам – в размере фактической задолженности, которая отступается.
В строке 06.5.21 «Витрати, пов'язані з довготривалим (більше 1 року) технологічним циклом виробництва відповідно до пункту 138.2 статті 138 розділу III Податкового кодексу України» отражаются расходы отчетного налогового периода, если налогоплательщик производит товары, выполняет работы или предоставляет услуги с долговременным (более 1 года) технологическим циклом производства при условии, что договорами, заключенными на их производство (выполнение, предоставление), не предусмотрено поэтапной сдачи (абз. 2 п. 138.2 НКУ).
Расходы, учитываемые для определения объекта налогообложения, признаются на основании первичных документов, подтверждающих осуществление налогоплательщиком расходов, обязательность ведения и хранения которых предусмотрена правилами ведения бухгалтерского учета, и других документов, установленных разделом II этого Кодекса.
Подробнее об этом см. в статье «Долгосрочные договоры: особенности переходного периода, авансы и НДС».
В строку 06.5.22 «Витрати з винагороди управителю за договорами управління майном» налогоплательщик-доверитель, передавший денежные средства или имущество по договору управления имуществом, заносит в состав своих расходов удержанное (уплаченное) вознаграждение управителю. Напомним, что ч. 1 ст. 1030 ГКУ указано, что предметом договора управления имуществом могут быть: предприятие как единый имущественный комплекс, недвижимая вещь, ценные бумаги, имущественные права, другое имущество. Подробнее об этом см. в статье «Налоговые последствия передачи имущества в доверительное управление».
Строка 06.5.23 «Суми витрат, отриманих (нарахованих) до реорганізації платником податку, що припинений, та невключених до витрат до дати затвердження передавального акта» заполняется, если дата увеличения расходов, осуществленных (начисленных) юридическим лицом, которое прекращается, не настала до момента утверждения передаточного акта, такие расходы учитываются в учете налогоплательщика-правопреемника, который приобретает право на увеличение расходов в общем порядке. Это правило применяется также к сумме расходов, которые учитываются в особом порядке (расходы на приобретение ценных бумаг, деривативов и т. п.), и неучтенных в уменьшение доходов налогоплательщика до момента утверждения передаточного акта.
Отрицательное значение объекта налогообложения отчетного периода, которое учитывалось у налогоплательщика, который прекращается, на дату утверждения передаточного акта, включается в состав расходов налогоплательщика-правопреемника. Этот же порядок также применяется к сумме отрицательного значения, которое учитывается в особом порядке у налогоплательщика, который прекращается (отрицательное значение по операциям с ценными бумагами, деривативами, правами требования и т. п.).
Состав расходов и их оценка определяются по данным и документам учета юридического лица, которое прекращается, на дату утверждения передаточного акта.
Строка 06.5.24 СБ «Суми врегулювання сумнівної (безнадійної) заборгованості (+, -)» заполняется на основании приложения СБ, подробности составления которого приведены в статье «Приложение СБ «Суммы урегулирования сомнительной (безнадежной) задолженности».
Строка 06.5.25 «Перерахунок витрат у разі зміни суми компенсації вартості товарів (робіт, послуг) (+, -)» заполняется только при наличии показателей в строке 03.25 «Перерахунок доходів у разі зміни суми компенсації вартості товарів (робіт, послуг) (+, -)» приложения ІД «Прочие доходы».
Ведь положениями п. 138.4 НКУ установлено, что расходы, которые формируют себестоимость реализованных товаров, выполненных работ, предоставленных услуг, признаются расходами того отчетного периода, в котором признаны доходы от их реализации.
А это значит, что в случае перерасчета доходов налогоплательщиком-продавцом (исполнителем) в отчетном периоде, в котором изменилась сумма компенсации, в строке 06.5.25 корректируется та часть себестоимости реализованных товаров, выполненных работ, предоставленных услуг, которая соответствует откорректированной части признанного им дохода в случае возврата товара или признания претензий по хозяйственным договорам.
В строке 06.5.26 «Перерахунок витрат у разі визнання правочину недійсним (+, -)» предусмотрено отражение суммы перерасчета расходов, который проводится сторонами (п. 140.2 НКУ) в отчетном периоде (периодах), в котором:
• расходы по сделке, признанной недействительной или фиктивной, были учтены в учете;
• решение суда о признании сделки недействительной вступило в законную в силу.
Напомним, что речь идет о сделке, недействительность которой установлена законодательством, и признание такой сделки недействительной судом не требуется.
Строка 06.5.27 АМ «Амортизація тимчасової податкової різниці, яка виникла за результатами інвентаризації основних засобів станом на 01.04.2011» заполняется на основании приложения АМ, порядок составления которого рассмотрен в статье «Приложение АМ».
Подробно о временной налоговой разнице рассказывается в статье «Амортизация основных средств в налоговом учете».
В строке 06.5.28 АМ «Амортизація необоротних активів, що надані в оперативну оренду» указываются суммы начисленной амортизации по объектам основных средств, переданных в аренду. Поскольку согласно п. 146.1 НКУ учет амортизируемой стоимости ведется по каждому объекту, входящему в состав отдельной группы основных средств, в т. ч. предоставленных в оперативный лизинг (аренду), как отдельный объект амортизации.
Данная строка подлежит заполнению налогоплательщиком, если в отчетном периоде им получен прочий доход от предоставления имущества в аренду, что не является основной деятельностью предприятия. Подробнее об этом см. в статьях «Аренда основных средств: как вести учет по НКУ» и «Доход от аренды: операционный или прочий».
В строке 06.5.29 «Обов'язкові виплати, а також компенсація вартості послуг, які надаються працівникам» отражается сумма выплат работникам социального характера в денежной и натуральной форме, которые предусмотрены положениями коллективного или трудового договора и на основании подпунктов 2.3.3 и 2.3.4 Инструкции № 5 включаются в фонд оплаты труда.
С целью определения налогооблагаемой прибыли предприятия в состав расходов отчетного (налогового) периода стоимость таких выплат будет включаться в том случае, когда обязательность его предоставления предусмотрена договоренностью сторон, а именно трудовым или коллективным договором (п. 142.1 НКУ). Подробнее об этом см. в статьях:
• «Материальная помощь на оздоровление»;
•«Путевки работникам: оформление, учет и налогообложение»;
• «Отражение в учете расходов на питание и их налогообложение».
Строка 06.5.30 «Сума внесків платника податку на довгострокове страхування життя (недержавне пенсійне забезпечення) найманої фізичної особи, загальний обсяг якої не перевищує 25 відсотків заробітної плати, нарахованої такій найманій особі протягом податкового року, на який припадають такі звітні (податкові) періоди» заполняется в случае, если наемное лицо поручает работодателю уплачивать взносы на долгосрочное страхование жизни или любой другой вид негосударственного пенсионного обеспечения, или на пенсионный вклад, или счета участников фондов банковского управления за счет расходов на оплату труда такого наемного лица, включенных в состав расходов налогоплательщика согласно п. 142.1 НКУ. Такой работодатель не включает суммы указанных взносов в состав своих расходов (п. 143.2 НКУ).
В строке 06.5.31 «Сума страхового резерву для небанківських фінансових установ» указывается размер страхового резерва, который создается за счет увеличения затрат финансового учреждения, не может превышать размера, который устанавливается законодательством о соответствующем небанковском финансовом учреждении, но не более 10 % суммы долговых требований. А именно, совокупных обязательств дебиторов такого небанковского финансового учреждения на последний рабочий день отчетного налогового периода. В сумму указанной задолженности не включаются обязательства дебиторов, которые возникают во время осуществления операций, которые не включаются в основную деятельность финансовых учреждений (пп. 159.2.2 НКУ).
В строке 06.5.32 «Витрати на придбання послуг (робіт) з інжинірингу, в тому числі:» отражается сумма расходов, понесенных (начисленных) в связи с приобретением услуг (работ) инжиниринга:
• у резидента в полном объеме договорной стоимости;
• у постоянных представительств нерезидентов, которые подлежат налогообложению в порядке, установленном п. 160.8 НКУ, в полном объеме договорной стоимости;
• у нерезидента в объеме, не превышающем 5 % таможенной стоимости оборудования, импортированного по соответствующему контракту (пп. 139.1.14 НКУ).
Сумма расходов, понесенных (начисленных) в связи с приобретением услуг (работ) инжиниринга у нерезидента, отдельно выносится в строку 06.5.32.1 «витрати, понесенні (нараховані) у зв'язку із придбанням у нерезидента послуг (робіт) з інжинірингу в обсязі, що не перевищує 5 % митної вартості обладнання, імпортованого згідно з відповідним контрактом».
Напомним, что в состав расходов не включаются расходы, начисленные в связи с приобретением у нерезидента услуг (работ) инжиниринга, если выполняется любое из условий, установленное пп. 139.1.15 НКУ:
• лицо, в пользу которого начисляется плата за услуги инжиниринга, является нерезидентом, имеющим офшорный статус с учетом положений п. 161.3 НКУ;
• лицо, в пользу которого начисляется плата за услуги инжиниринга, не является фактическим (бенефициарным) получателем (собственником) такой платы за услуги.
В строке 06.5.33 «Нараховані роялті, в тому числі:» указывается сумма начисленных роялти для их использования в хозяйственной деятельности налогоплательщика (кроме тех, которые являются прямыми расходами, включаются в состав себестоимости приобретенных (изготовленных) и реализованных товаров (работ, услуг) и отражаются в строке 05.1.14 приложения СВ к Декларации по прибыли), которые начисляются в пользу:
• резидента в полном объеме договорной стоимости;
• постоянных представительств нерезидентов, которые подлежат налогообложению в порядке, установленном п. 160.8 НКУ, в полном объеме договорной стоимости;
• субъектам хозяйствования в сфере телевидения и радиовещания в соответствии с Законом Украины «О телевидении и радиовещании» и начислений за предоставление права на пользование авторским, смежным правом на кинематографические фильмы иностранного производства, музыкальные и литературные произведения;
• нерезидента в объеме, не превышающем 4 % дохода (выручки) от реализации продукции (товаров, работ, услуг) (за вычетом НДС и акцизного налога) за год, предшествующий отчетному (пп. 140.1.2 НКУ).
Подробнее об этом см. в статье «Гонорар автору: варианты отражения расходов и роялти».
Сумма расходов, понесенных (начисленных) в связи с приобретением услуг (работ) консалтинга у нерезидента, отдельно выносится в строку 06.5.33.1 «роялті, нараховані на користь нерезидента в обсязі, що не перевищує 4 % доходу (виручки) від реалізації продукції (товарів, робіт, послуг) за рік, що передує звітному».
При этом в состав расходов не включаются в полном объеме расходы, понесенные (начисленные) в отчетном периоде в связи с приобретением у нерезидента.
В состав расходов не включаются начисления роялти в отчетном периоде на пользу в случаях, если выполняется любое из следующих условий:
• лицо, в пользу которого начисляется роялти, является нерезидентом, имеющим офшорный статус с учетом положений п. 161.3 НКУ;
• лицо, в пользу которого начисляется роялти, не является фактическим (бенефициарным) получателем (собственником) такого платежа за исключением случаев, когда бенефициар (фактический собственник) предоставил право получать такое вознаграждение другим лицам;
• роялти выплачиваются относительно объектов, права интеллектуальной собственности по которым впервые возникли у резидента Украины.
О том, что налогоплательщики не имеют права включать в состав расходов роялти, начисленные в пользу нерезидента, если роялти выплачиваются относительно объектов, права интеллектуальной собственности по которым впервые возникли у резидента Украины, ГНАУ представила консультацию в письме от 27.04.2011 г. № 11956/7/15-0317.
В строке 06.5.34 «Витрати на консалтинг, в тому числі:» отражается сумма расходов, понесенных (начисленных) в связи с приобретением услуг (работ) консалтинга:
• у резидента в полном объеме договорной стоимости;
• у постоянных представительств нерезидентов, которые подлежат налогообложению в порядке, установленном п. 160.8 НКУ, в полном объеме договорной стоимости;
• у нерезидента услуг (работ) по консалтингу в объеме, не превышающем 4 % дохода (выручки) от реализации продукции (товаров, работ, услуг) (за вычетом НДС и акцизного налога) за год, предшествующий отчетному (пп. 139.1.13 НКУ).
Подробнее об этом см. в статье «Отражение расходов на проведение аудита».
Сумма расходов, понесенных (начисленных) в связи с приобретением услуг (работ) консалтинга у нерезидента, отдельно выносится в строку 06.5.34.1 «витрати, понесенні (нараховані) у зв'язку із придбанням у нерезидента послуг (робіт) з консалтингу в обсязі, що не перевищує 4 % доходу (виручки) від реалізації продукції (товарів, робіт, послуг) за рік, що передує звітному».
При этом в состав расходов не включаются в полном объеме расходы, понесенные (начисленные) в отчетном периоде в связи с приобретением у нерезидента услуг (работ) по консалтингу, в случае, если лицо, в пользу которого осуществляются соответствующие платежи, является нерезидентом, имеющим офшорный статус с учетом положений п. 161.3 НКУ.
Строка 06.5.35 «Сума фактично повернутої поворотної фінансової допомоги» предназначена для отражения суммы, возвращенной финансовой помощи неплательщику налога на прибыль в течение отчетного периода.
Определение термина «возвратная финансовая помощь» приведено в пп. 14.1.257 НКУ как сумма денежных средств, которая поступила налогоплательщику в пользование по договору, не предусматривающему начисления процентов или предоставления других видов компенсаций в виде платы за пользование такими денежными средствами, и является обязательной к возвращению.
В случае если в будущих отчетных налоговых периодах налогоплательщик возвращает такую возвратную финансовую помощь (ее часть) предоставившему ее лицу, такой налогоплательщик увеличивает сумму расходов на сумму такой возвратной финансовой помощи (ее части) по результатам отчетного налогового периода, в котором произошел возврат.
Подробнее об этом см. в статье «Возвратная и безвозвратная финансовая помощь: правила налогообложения», а также в ответе на вопрос «Отражение в учете возвратной финансовой помощи, полученной от учредителя».
Строка 06.5.37 «Інші витрати господарської діяльності, до яких розділом III Податкового кодексу України прямо не встановлено обмежень щодо віднесення до складу витрат3» предназначена для отражения других расходов налогоплательщика за отчетный налоговый период (пп. 135.5.14 НКУ), суммы которых не включены в показатели других строк приложения ІД к Декларации по прибыли.
Строка 06.5.38 ВО «85 % вартості товарів (робіт, послуг), придбаних у нерезидентів, що мають офшорний статус» заполняется в случае заключения договоров, которые предусматривают осуществление оплаты товаров (работ, услуг) в пользу нерезидентов, имеющих офшорный статус, или при осуществлении расчетов через таких нерезидентов или через их банковские счета, независимо от того, или осуществляется такая оплата (в денежной или другой форме) непосредственно или через других резидентов или нерезидентов, расходы налогоплательщиков на оплату стоимости таких товаров (работ, услуг) включаются в состав их расходов в сумме, равной 85 % стоимости этих товаров (работ, услуг).
В строке 06.5.39 АМ «Сума витрат на ремонт та поліпшення необоротних активів, що надані в оперативну оренду відповідно до пункту 146.12 статті 146 розділу III Податкового кодексу України» отражается сумма расходов, на ремонт и улучшение объектов основных средств, в т. ч. арендованных (а не переданных в аренду), в размере, не превышающем 10 % совокупной балансовой стоимости всех групп основных средств на начало отчетного года, относится к расходам того отчетного налогового периода, в котором такие ремонт и улучшение были осуществлены. Подробнее об этом см. в статье «Ремонтируем необоротные производственные активы: учет и документальное оформление».
В строке 06.5.40 «Витрати на інформаційне забезпечення господарської діяльності платника податку, в тому числі з питань законодавства, на придбання літератури, оплату інтернет-послуг і передплату спеціалізованих періодичних видань» отражаются суммы расходов на информационное обеспечение хозяйственной деятельности налогоплательщика, в т. ч. по вопросам законодательства, на приобретение литературы, оплату интернет-услуг и подписку специализированных периодических изданий, которые на основании пп. 138.10.4 НКУ не включены в состав прочих операционных расходов.
Немає коментарів :
Дописати коментар