Порядок определения доходов и их состав установлены ст. 292 НКУ. Показатель дохода для «единоналожника» имеет довольно важное значение. Ведь, как указано в п. 292.14 НКУ, определение дохода осуществляется для целей обложения единым налогом и для предоставления права субъекту хозяйствования зарегистрироваться в качестве плательщика единого налога и/или находиться на упрощенной системе налогообложения.
На данный момент Указ №746 оперирует таким показателем, как «выручка». Ею считается сумма, фактически полученная на расчетный счет и/или в кассу от осуществления операций по продаже товаров (работ, услуг), — ст. 1 Указа №746. Никакой конкретики относительно того, какие же суммы должны включаться в выручку, Указ №746 не содержит. Поэтому налоговики зачастую требуют включать в выручку те поступления, которые, по сути, ею вовсе не являются.
Этот вопрос законодателем не оставлен без внимания — в пунктах 292.1 — 292.4 НКУ теперь указан перечень поступлений, которые будут включаться в доход «единоналожников». Кроме того, теперь в п. 292.11 НКУ четко прописаны суммы, не являющиеся доходом для плательщиков единого налога и соответственно не подлежащие налогообложению. Для удобства определение дохода представим в табл. 3.
Таблица 3
Похожие материалы:
На данный момент Указ №746 оперирует таким показателем, как «выручка». Ею считается сумма, фактически полученная на расчетный счет и/или в кассу от осуществления операций по продаже товаров (работ, услуг), — ст. 1 Указа №746. Никакой конкретики относительно того, какие же суммы должны включаться в выручку, Указ №746 не содержит. Поэтому налоговики зачастую требуют включать в выручку те поступления, которые, по сути, ею вовсе не являются.
Этот вопрос законодателем не оставлен без внимания — в пунктах 292.1 — 292.4 НКУ теперь указан перечень поступлений, которые будут включаться в доход «единоналожников». Кроме того, теперь в п. 292.11 НКУ четко прописаны суммы, не являющиеся доходом для плательщиков единого налога и соответственно не подлежащие налогообложению. Для удобства определение дохода представим в табл. 3.
Таблица 3
Определение дохода для плательщиков единого налога
| Физлица-предприниматели (группы 1 — 3) | Юридические лица (группа 4) |
| 1 | 2 |
Что будет доходом (пункты 292.1 — 292.4 НКУ)
| |
доход в денежной форме (наличной и/или безналичной)
| |
кредиторская задолженность, по которой истек срок исковой давности
| |
бесплатно полученные товары (работы, услуги)
| |
финансовая возвратная помощь, предоставленная на срок свыше 12 месяцев
| |
доход комиссионера (включая транзитные суммы)
| |
вознаграждение по договорам поручения, транспортного экспедирования, агентским договорам (без учета транзитных сумм)
| |
Х
|
разница между суммой средств, полученных от продажи основных средств, и их остаточной балансовой стоимостью, которая сложилась на день продажи
|
Х
|
дивиденды, не обложенные налогом по НКУ (например, от нерезидента)
|
| Что не будет доходом (п. 292.1 и п. 292.11 НКУ) | |
проценты
|
Х
|
дивиденды
|
Х
|
роялти
|
Х
|
страховые выплаты и возмещения
|
Х
|
доходы от продажи движимого* и недвижимого имущества, которое принадлежит на праве собственности физическому лицу и используется в его хоздеятельности
|
Х
|
* Что касается движимого имущества, то при буквальном прочтении сюда подходят любые товары, что явно абсурдно.
| |
И хотя приведенные выше доходы у физлиц-предпринимателей не будут облагаться единым налогом, они будут облагаться НДФЛ согласно разделу IV НКУ. Например, продажа недвижимого имущества будет облагаться НДФЛ в порядке, предусмотренном ст. 172 НКУ, а движимого имущества — в порядке, предусмотренном ст. 173 НКУ.
| |
суммы возвратной финансовой помощи, возвращенной в течение 12 календарных месяцев с момента получения
| |
суммы кредитов
| |
суммы средств, полученные по внутренним расчетам между структурными подразделениями
| |
суммы НДС (те, кто применяет ставку 3%, берут доход без НДС)
| |
суммы средств целевого назначения, поступившие из Пенсионного фонда и других фондов общеобязательного государственного социального страхования, из бюджетов или государственных целевых фондов, в том числе в рамках государственных или местных программ
| |
суммы средств (аванс, предоплата), которые возвращаются покупателю товаров (работ, услуг) — плательщику единого налога и/или возвращаются плательщиком единого налога покупателю товаров (работ, услуг), если такой возврат происходит вследствие возврата товара, расторжения договора или по письму-заявлению о возврате средств
| |
суммы средств, поступивших как оплата товаров (работ, услуг), реализованных в период уплаты других налогов и сборов, установленных этим Кодексом, стоимость которых была включена в доход юридического лица при исчислении налога на прибыль предприятий или общего налогооблагаемого дохода физического лица — предпринимателя
| |
суммы НДС, полученные в цене товаров (услуг), отгруженных (поставленных) налогоплательщиком в период его нахождения на общей системе налогообложения
| |
суммы средств или стоимости имущества, внесенных учредителями или участниками в качестве взноса в уставный фонд плательщика
| |
суммы средств в части излишне уплаченных налогов и сборов, установленных этим Кодексом, и суммы ЕСВ, возвращаемые плательщику единого налога из бюджетов или государственных целевых фондов
| |
дивиденды, полученные юридическим лицом — «единоналожником» от других налогоплательщиков, обложенные налогом в порядке, определенном НКУ*
| |
* Дивиденды, выплачиваемые юридическими лицами владельцам корпоративных прав (учредителям плательщиков единого налога), облагаются налогом согласно разделам ІІІ и IV этого Кодекса (п. 292.12 НКУ).
| |
И еще, согласно п. 292.10 НКУ не являются доходом суммы налогов и сборов, удержанные (начисленные) плательщиком единого налога при осуществлении им функций налогового агента. Не являются доходом и суммы ЕСВ, начисленные «единоналожником» согласно закону.
Причем, обратите внимание, согласно п. 292.15 НКУ при определении объема дохода, необходимого для регистрации и/или нахождения на едином налоге в следующем отчетном периоде, не включается доход, полученный как компенсация (возмещение) по решению суда за какой-либо предыдущий отчетный период. К таким платежам можно причислить госпошлину и плату за техническое обеспечение судебного процесса.
Обратите внимание, как и прежде, при определении дохода сохранен кассовый подход — определяется по поступлению денежных средств в кассу или на банковские счета плательщиков единого налога. Порядок признания доходов для «единоналожников» представим в табл. 4.
Таблица 4
Порядок признания доходов
| Вид дохода | Норма НКУ | Дата признания дохода |
| Доход, полученный в денежной (наличной и/или безналичной) форме | п. 292.6 | Дата поступления денежных средств на расчетный счет (в кассу) |
| Доход, полученный в иностранной валюте | п. 292.5 | Пересчитывается в гривни по официальному курсу НБУ, установленному на дату получения такого дохода (на дату поступления денежных средств на банковский счет) |
| Сумма кредиторской задолженности, по которой истек срок исковой давности | п. 292.6 | Дата списания кредиторской задолженности, по которой истек срок исковой давности |
| Стоимость бесплатно полученных товаров (работ, услуг) | п. 292.6 | Дата фактического получения бесплатно полученных товаров (работ, услуг) |
| Доход от торговли товарами или услугами с использованием торговых автоматов или другого подобного оборудования | п. 292.7 | Дата изъятия из автоматов (оборудования) денежных средств |
| Доход от торговли товарами (работами, услугами) через торговые автоматы с использованием жетонов, карточек или других заменителей денежных знаков | п. 292.8 | Дата продажи таких жетонов, карточек и/или других заменителей денежных знаков |
Взято из: Дт-Кт
Немає коментарів :
Дописати коментар