Доходы «единоналожника»

Порядок определения доходов и их состав установлены ст. 292 НКУ. Показатель дохода для «единоналожника» имеет довольно важное значение. Ведь, как указано в п. 292.14 НКУ, определение дохода осуществляется для целей обложения единым налогом и для предоставления права субъекту хозяйствования зарегистрироваться в качестве плательщика единого налога и/или находиться на упрощенной системе налогообложения.

На данный момент Указ №746 оперирует таким показателем, как «выручка». Ею считается сумма, фактически полученная на расчетный счет и/или в кассу от осуществления операций по продаже товаров (работ, услуг), — ст. 1 Указа №746. Никакой конкретики относительно того, какие же суммы должны включаться в выручку, Указ №746 не содержит. Поэтому налоговики зачастую требуют включать в выручку те поступления, которые, по сути, ею вовсе не являются.

Этот вопрос законодателем не оставлен без внимания — в пунктах 292.1 — 292.4 НКУ теперь указан перечень поступлений, которые будут включаться в доход «единоналожников». Кроме того, теперь в п. 292.11 НКУ четко прописаны суммы, не являющиеся доходом для плательщиков единого налога и соответственно не подлежащие налогообложению. Для удобства определение дохода представим в табл. 3.

Таблица 3

Определение дохода для плательщиков единого налога

Физлица-предприниматели (группы 1 — 3)	Юридические лица (группа 4)
1	2
Что будет доходом (пункты 292.1 — 292.4 НКУ)
доход в денежной форме (наличной и/или безналичной)
кредиторская задолженность, по которой истек срок исковой давности
бесплатно полученные товары (работы, услуги)
финансовая возвратная помощь, предоставленная на срок свыше 12 месяцев
доход комиссионера (включая транзитные суммы)
вознаграждение по договорам поручения, транспортного экспедирования, агентским договорам (без учета транзитных сумм)
Х	разница между суммой средств, полученных от продажи основных средств, и их остаточной балансовой стоимостью, которая сложилась на день продажи
Х	дивиденды, не обложенные налогом по НКУ (например, от нерезидента)
Что не будет доходом (п. 292.1 и п. 292.11 НКУ)
проценты	Х
дивиденды	Х
роялти	Х
страховые выплаты и возмещения	Х
доходы от продажи движимого* и недвижимого имущества, которое принадлежит на праве собственности физическому лицу и используется в его хоздеятельности	Х
* Что касается движимого имущества, то при буквальном прочтении сюда подходят любые товары, что явно абсурдно.
И хотя приведенные выше доходы у физлиц-предпринимателей не будут облагаться единым налогом, они будут облагаться НДФЛ согласно разделу IV НКУ. Например, продажа недвижимого имущества будет облагаться НДФЛ в порядке, предусмотренном ст. 172 НКУ, а движимого имущества — в порядке, предусмотренном ст. 173 НКУ.
суммы возвратной финансовой помощи, возвращенной в течение 12 календарных месяцев с момента получения
суммы кредитов
суммы средств, полученные по внутренним расчетам между структурными подразделениями
суммы НДС (те, кто применяет ставку 3%, берут доход без НДС)
суммы средств целевого назначения, поступившие из Пенсионного фонда и других фондов общеобязательного государственного социального страхования, из бюджетов или государственных целевых фондов, в том числе в рамках государственных или местных программ
суммы средств (аванс, предоплата), которые возвращаются покупателю товаров (работ, услуг) — плательщику единого налога и/или возвращаются плательщиком единого налога покупателю товаров (работ, услуг), если такой возврат происходит вследствие возврата товара, расторжения договора или по письму-заявлению о возврате средств
суммы средств, поступивших как оплата товаров (работ, услуг), реализованных в период уплаты других налогов и сборов, установленных этим Кодексом, стоимость которых была включена в доход юридического лица при исчислении налога на прибыль предприятий или общего налогооблагаемого дохода физического лица — предпринимателя
суммы НДС, полученные в цене товаров (услуг), отгруженных (поставленных) налогоплательщиком в период его нахождения на общей системе налогообложения
суммы средств или стоимости имущества, внесенных учредителями или участниками в качестве взноса в уставный фонд плательщика
суммы средств в части излишне уплаченных налогов и сборов, установленных этим Кодексом, и суммы ЕСВ, возвращаемые плательщику единого налога из бюджетов или государственных целевых фондов
дивиденды, полученные юридическим лицом — «единоналожником» от других налогоплательщиков, обложенные налогом в порядке, определенном НКУ*
* Дивиденды, выплачиваемые юридическими лицами владельцам корпоративных прав (учредителям плательщиков единого налога), облагаются налогом согласно разделам ІІІ и IV этого Кодекса (п. 292.12 НКУ).

И еще, согласно п. 292.10 НКУ не являются доходом суммы налогов и сборов, удержанные (начисленные) плательщиком единого налога при осуществлении им функций налогового агента. Не являются доходом и суммы ЕСВ, начисленные «единоналожником» согласно закону.

Причем, обратите внимание, согласно п. 292.15 НКУ при определении объема дохода, необходимого для регистрации и/или нахождения на едином налоге в следующем отчетном периоде, не включается доход, полученный как компенсация (возмещение) по решению суда за какой-либо предыдущий отчетный период. К таким платежам можно причислить госпошлину и плату за техническое обеспечение судебного процесса.

Обратите внимание, как и прежде, при определении дохода сохранен кассовый подход — определяется по поступлению денежных средств в кассу или на банковские счета плательщиков единого налога. Порядок признания доходов для «единоналожников» представим в табл. 4.

Таблица 4

Порядок признания доходов

Вид дохода	Норма НКУ	Дата признания дохода
Доход, полученный в денежной (наличной и/или безналичной) форме	п. 292.6	Дата поступления денежных средств на расчетный счет (в кассу)
Доход, полученный в иностранной валюте	п. 292.5	Пересчитывается в гривни по официальному курсу НБУ, установленному на дату получения такого дохода (на дату поступления денежных средств на банковский счет)
Сумма кредиторской задолженности, по которой истек срок исковой давности	п. 292.6	Дата списания кредиторской задолженности, по которой истек срок исковой давности
Стоимость бесплатно полученных товаров (работ, услуг)	п. 292.6	Дата фактического получения бесплатно полученных товаров (работ, услуг)
Доход от торговли товарами или услугами с использованием торговых автоматов или другого подобного оборудования	п. 292.7	Дата изъятия из автоматов (оборудования) денежных средств
Доход от торговли товарами (работами, услугами) через торговые автоматы с использованием жетонов, карточек или других заменителей денежных знаков	п. 292.8	Дата продажи таких жетонов, карточек и/или других заменителей денежных знаков

Взято из:  Дт-Кт

Похожие материалы: