Вкратце:
1. Базой налогообложения при осуществлении договоров комиссии является стоимость поставки товаров (покупателю), но не ниже обычных цен.
2. Дата возникновения налоговых обязательств (НО) и налогового кредита (НК) определяется по общему правилу первого события, как для комитента, так и для комиссионера. Таким образом налоговые обязательства у комитента возникают при поставке товара комиссионеру, одновременно укомиссионера возникает налоговый кредит (при условии получения налоговой накладной от комитента). Налоговые обязательства у комиссионеравозникают на дату поставки товара покупателю или на дату получения оплаты от покупателя, в зависимости от того, что произошло раньше.
3. Корректировки стоимости. Если товар продан конечному покупателю по цене, превышающей цену поставки этого товара комитентом – комиссинеру, комитент на дату получения отчета комиссионера или на дату получения оплаты от комиссионера увеличивает сумму налоговых обязательств и направляет комиссионеру расчет корректировки к ранее выписанной налоговой накладной. Комиссионер соответственно увеличивает сумму налогового кредита.
4. Относительно договоров, заключенных и не завершенных до 01.01.2011. Мнение ГНАУ сводится к следующему: к операциям, совершенным в 2010, применяются нормы ЗУ «Об НДС»; к операциям, совершаемым в 2011 – нормы НКУ.
Напомним, что даты возникновения налоговых обязательств у комитента и налогового кредита у комиссионера в Законе «Об НДС» были несколько иными. Налоговые обязательства у комитента возникали на дату получения оплаты от комиссионера, одновременно у комиссионера возникал налоговый кредит. Дата возникновения налоговых обязательств у комиссионера в соответствии с ЗУ «Об НДС» та же, что и в НКУ – поставка товара покупателю или получение от покупателя оплаты:
НКУ ЗУ «О НДС»
НО комитента поставка товаров комиссионеру, получение оплаты от комиссионера
получение оплаты от комиссионера
НО комиссионера поставка товаров покупателю, поставки покупателю, получение
получение оплаты от покупателя оплаты от покупателя
НК комиссионера получение товаров от комитента, оплата комитенту
оплата комитенту
В связи с этим, компаниям, имеющим такие «переходящие» договора необходимо внимательно проанализировать налоговые последствия совершенных в 2010 и совершаемых в 2011 году операций.
Письмо ГНАУ от 25.03.2011 г. N 8342/7/16-1517 :
ГОСУДАРСТВЕННАЯ НАЛОГОВАЯ АДМИНИСТРАЦИЯ УКРАИНЫ
ПИСЬМО
от 25.03.2011 г. N 8342/7/16-1517
Государственным налоговым администрациям в Автономной Республике Крым, областях, гг. Киеве и Севастополе
О налоге на добавленную стоимость
Согласно пункту 189.4 статьи 189 раздела V Налогового кодекса Украины от 02.12.2010 г. N 2755-VI (далее – Кодекс) базой налогообложения для товаров/услуг, передаваемых/получаемых в рамках договоров комиссии (консигнации), поручительства, доверительного управления, является стоимость поставок этих товаров, определенная в порядке, установленном статьей 188 Кодекса.
Дата увеличения налоговых обязательств и налогового кредита плательщиков налога, которые осуществляют поставки/получение товаров/услуг в рамках договоров комиссии (консигнации), поруки, поручения, доверительного управления, других гражданско-правовых договоров и без права собственности на такие товары/услуги, определяется по правилам, установленным статьями 187 и 198 Кодекса.
Согласно пункту 187.1 статьи 187 Кодекса датой возникновения налоговых обязательств по поставке товаров/услуг считается дата, приходящаяся на налоговый период, в течение которого происходит любое из событий, произошедшее ранее:
а) дата зачисления средств от покупателя/заказчика на банковский счетплательщика налога на оплату товаров/услуг, подлежащих поставке, а в случае поставки товаров/услуг за наличные – дата оприходования денежных средств в кассе плательщика налога, а при отсутствии таковой – дата инкассации наличности в банковском учреждении, обслуживающего плательщика налога;
б) дата отгрузки товаров, а в случае экспорта товаров – дата оформления таможенной декларации, удостоверяющей факт пересечения таможенной границы Украины, оформленная согласно требованиям таможенного законодательства, а для услуг – дата оформления документа, удостоверяющего факт поставки услуг плательщиком налога.
Датой возникновения права плательщика налога на отнесение сумм налога в налоговый кредит в соответствии с пунктом 198.2 статьи 198 Кодекса Украины считается дата того события, которое произошло ранее:
- дата списания средств с банковского счета плательщика налога в оплату товаров/услуг;
- дата получения плательщиком налога товаров/услуг, что подтверждается налоговой накладной.
То есть, базой налогообложения для товаров/услуг, передаваемых/получаемых в рамках договоров комиссии (консигнации), поручительства, доверительного управления, является стоимость поставки этих товаров, определенная исходя из их договорной (контрактной) стоимости, но не ниже обычных цен. Дата увеличения налоговых обязательств и налогового кредита плательщиков налога, которые осуществляют поставки/получение товаров/услуг в рамках договоров комиссии (консигнации), поруки, поручения, доверительного управления, других гражданско-правовых договоров и без права собственности на такие товары/услуги, определяется по общеустановленным правилам.
В случае, если в рамках договоров комиссии происходит корректировка налоговых обязательств по налогу на добавленную стоимость, то следует отметить следующее.
Согласно пункту 192.1 статьи 192 НК Украины если после поставки товаров/услуг осуществляется любое изменение суммы компенсации их стоимости, включая последующий за поставкой пересмотр цен, перерасчет в случаях возврата товаров предоставившему их лицу или при возвращении поставщиком суммы предварительной оплаты товаров/услуг, суммы налоговых обязательств и налогового кредита поставщика и получателя подлежат соответствующей корректировке.
Согласно подпункту 192.1.2 пункта 192.1 статьи 192 НК Украины если в результате такого перерасчета происходит увеличение суммы компенсации в пользу плательщика налога – поставщика, то:
а) поставщик соответственно увеличивает сумму налоговых обязательств по результатам налогового периода, в течение которого был проведен такой перерасчет, и направляет получателю расчет корректировки налога;
б) получатель соответственно увеличивает сумму налогового кредита по результатам такого налогового периода в случае, если он зарегистрирован как плательщик налога на дату проведения перерасчета.
Согласно статьи 1011 Гражданского кодекса Украины от 16.01.2003 г. N 435-IV (далее – ГК Украины) по договору комиссии одна сторона (комиссионер) обязуется по поручению другой стороны (комитента) за плату совершить одну или несколько сделок от своего имени, но за счет комитента.
Согласно статьи 1012 ГК Украины существенными условиями договора комиссии, по которым комиссионер обязуется продать или купить имущество, являются условия об этом имуществе и его цене.
Согласно статьи 1014 ГК Украины комиссионер обязан совершать сделки на условиях, которые наиболее выгодны для комитента, и согласно его указаниям.
Если комиссионер совершил сделку на условиях более выгодных, чем те, которые были определены комитентом, дополнительно полученная выгода принадлежит комитенту.
В соответствии со статьей 1022 ГК Украины после совершения сделки по поручению комитента комиссионер должен предоставить комитенту отчет и передать ему все полученное по договору комиссии.
То есть, после того как комиссионер продал товар покупателю по цене, превышающей цену по которой товар был поставлен комитентом, он (комиссионер) должен предоставить комитенту отчет и передать ему все полученное по договору комиссии.
Таким образом, на дату поставки товаров комиссионеру у комитента возникают налоговые обязательства, он выписывает налоговую накладную и предоставляет ее комиссионеру. У комиссионера на основании полученной от комитента налоговой накладной возникает право на налоговый кредит.
На дату получения отчета от комиссионера (в котором отмечается, что товар продан по цене, превышающей цену поставки этого товара комитентом), комитент увеличивает сумму налоговых обязательств и направляет комиссионеру расчет корректировки к ранее выписанной налоговой накладной. Комиссионер, в свою очередь, на основании полученного расчета корректировки к ранее выписанной налоговой накладной увеличивает сумму налогового кредита.
Аналогично происходит корректировка налоговых обязательств и налогового кредита при осуществлении операций по поставке товаров в рамках договоров поручительства и доверительного управления.
Что касается порядка налогообложения в 2011 году операций по поставке товаров и приобретению товаров/услуг по договорам комиссии, поручения и другим гражданско-правовым договорам, которые были заключены и операции по ним начали осуществляться до 01.01.2011 года, то необходимо отметить, что к операциям, осуществляемым в рамках договоров комиссии, поручения, поручительства, доверительного управления, первое событие по которому произошла до 01.01.2011 года, необходимо применять нормы Закона Украины «О налоге на добавленную стоимость», а по тем операциям, которые начнут осуществляться в 2011 году (даже, если договора заключены до 2011 года), налоговые обязательства и налоговый кредит должны определяться в соответствии с нормами Кодекса.
Заместитель Председателя Комиссии по проведению реорганизации ГНА Украины, заместитель Председателя ГНА Украины А. Н. Любченко
По материалам: taxcode.com.ua
Немає коментарів :
Дописати коментар